30% lēmums Nīderlandē: nosacījumi, termiņš un izmaiņas uz 27%

30% noteikums ( 30%-regeling , oficiāli — expatregeling kopš 2024. gada) ļauj Nīderlandes darba devējam izmaksāt daļu no ienākošā darbinieka algas, nemaksājot algas nodokli. Trīs gadu laikā tas ir vairākkārt mainīts, un dažas no šīm izmaiņām ir atceltas. Šajā rakstā ir izklāstīts, kas ir spēkā 2026. gadā, kas ir spēkā no 2027. gada 1. janvāra un kuram pārejas režīmam darbinieks atbilst. Katrs skaitlis ir norādīts kopā ar gadu, kuram tas pieder.

Kas ir šī iestāde un kāpēc tā pastāv

Darbiniekam, kurš pārceļas uz Nīderlandi darba darīšanās, rodas izmaksas, kādas nerodas viņa vietējam kolēģim: dubulta mājokļa uzturēšana, augstākas dzīves dārdzības izmaksas, lidojumi mājup, sadzīves mantu glabāšana, uzturēšanās atļauju un autovadītāja apliecības konvertēšana, valodu kursi ģimenei. Nīderlandes algas nodokļu likums šīs izmaksas sauc par ekstrateritoriālām izmaksām (extrateritoriale kosten) , un to atlīdzināšana tiek uzskatīta par mērķtiecīgu atbrīvojumu ( gerichte vrijstelling ) ar darbu saistīto izmaksu shēmas ietvaros saskaņā ar 1964. gada likuma (Wet LB 1964) 31.a pantu. Pareizi atlīdzinātas izmaksas netiek apliktas ar nodokli kā alga un netiek izmantota darba devēja brīvā peļņas norma.

Šo izmaksu pierādīšana katram darbiniekam atsevišķi ir administratīvi sarežģīta. 30% lēmums ir vienotas likmes alternatīva: darba devējs var uzskatīt fiksētu atlīdzības procentuālo daļu par neapliekamu ekstrateritoriālo izmaksu atlīdzību bez pierādījumiem, ka šīs izmaksas ir radušās. Tā ir ērtība, nevis principā subsīdija, tāpēc faktisko izmaksu atlīdzināšana joprojām ir pieejama un dažiem darbiniekiem ir vērtīgāka. Mājsaimniecības mantu pārcelšanās izmaksas un starptautisko skolu maksas neietilpst vienotajā likmē un var tikt atlīdzinātas papildus bez nodokļiem.

Amats gadā

Tabulā ir norādīta fiksētā likme, algas norma, samazinātā norma jaunajiem maģistrantūras absolventiem un maksimālais apjoms gadā. Normas ir ar nodokli apliekamās algas gada summas, kas tiek indeksētas katru janvāri.

2027. gada algu normu eiro summas un 2027. gada WNT ierobežojums pēc indeksācijas tiek publicēti iepriekšējā gada decembrī Staatscourant un Nodokļu plāna dokumentācijā, un tie jāpārbauda pirms pirmās 2027. gada algu aprēķināšanas.

Konusveida forma, kas tika ieviesta un pēc tam atsaukta

2024. gada nodokļu plānā ar parlamenta grozījumu tika ieviesta pakāpeniska samazināšana darbiniekiem, kas sāk strādāt iestādē no 2024. gada 1. janvāra: 30 % pirmajiem 20 mēnešiem, 20 % nākamajiem 20 mēnešiem un 10 % pēdējiem 20 mēnešiem. Tas tika atcelts ar 2025. gada 1. janvāri, un saskaņā ar pārejas likumu neviena kohorta 2024. gadā nesasniedza 20 % diapazonu, pat ne darbinieki ar saīsinātu termiņu: agrākais 20 mēnešu periods nevarēja beigties pirms 2025. gada rudens. Jebkura lapa, kurā joprojām aprakstīta pakāpeniska samazināšana 30/20/10, ir novecojusi.

Kuram režīmam darbinieks atbilst

• Atvieglojums piemērots pēdējā izmaksu periodā 2023. gadā vai agrāk. 30 % visam atlikušajam termiņam, ieskaitot pēc 2027. gada, un vecā (indeksētā) algas norma. Šis ierobežojums ir spēkā, vēlākais, no 2026. gada 1. janvāra.
• Mehānisms pirmo reizi tika piemērots 2024. gadā. 30 % 2025. un 2026. gadā, 27 % no 2027. gada 1. janvāra; joprojām ir spēkā vecā (indeksētā) algas norma.
• Mehānisms pirmo reizi piemērots 2025. gada 1. janvārī vai vēlāk. 30 % 2025. un 2026. gadā, 27 % no 2027. gada 1. janvāra un jaunā, augstākā algas norma no 2027. gada.

Nosacījumi

Pieņemts darbā no ārzemēm

Šī iespēja ir paredzēta darbiniekiem , kas pieņemti darbā ārpus Nīderlandes vai no ārvalstīm norīkoti darbā pie Nīderlandes nodokļu ieturēšanas aģenta, kā definēts 1965. gada Likuma par nodokļu ieturēšanu 10. pantā (“Uitvoeringsbesluit loonbelasting”). Darbinieku pieņemšana darbā ir jāveic pirms pārcelšanās. Persona, kas vispirms pārceļas uz šejieni un pēc tam meklē darbu, netiek pieņemta darbā no ārvalstīm un nekvalificējas, lai cik specializēts būtu darbs. Darba devējam un darbiniekam ir arī rakstiski jāvienojas, ka pabalsts atlīdzina ekstrateritoriālās izmaksas.

150 kilometru kritērijs

Darbiniekam vairāk nekā divas trešdaļas no 24 mēnešiem pirms darba attiecību uzsākšanas Nīderlandē ir jābūt dzīvojušam vairāk nekā 150 kilometru attālumā taisnā līnijā no Nīderlandes robežas — praksē vismaz 16 mēnešus no šiem 24 mēnešiem. Tas neattiecas uz lielāko daļu Beļģijas, Luksemburgas un lielas daļas Rietumvācijas iedzīvotāju.

Šis kritērijs tika apstrīdēts, jo tas ir pretrunā ar darba ņēmēju brīvu pārvietošanos. Augstākā tiesa (Hoge Raad) pati nepieņēma lēmumu šajā jautājumā, bet gan uzdeva prejudiciālus jautājumus Eiropas Savienības Tiesai (Hoge Raad, 2013. gada 9. augusts, ECLI:NL:HR:2013:474). Tiesa lietā Sopora (Eiropas Savienības Tiesa, 2015. gada 24. februāris, lieta C-512/13, ECLI:EU:C:2015:108) lēma, ka šāda veida vienotas likmes noteikums ir pieļaujams, ja vien tas sistemātiski nerada skaidru faktisko izmaksu pārmērīgu kompensāciju. Piemērojot šo kritēriju, atgriežot lietu, Augstākā tiesa atzina Nīderlandes noteikumu par spēkā esošu (Hoge Raad, 2016. gada 4. marts, ECLI:NL:HR:2016:360).

Darbiniekiem, kuri ieguvuši doktora grādu Nīderlandē, ir ierobežots izņēmums: šeit doktora pētījuma periods netiek ņemts vērā, ja darbinieks tieši pirms tā uzsākšanas ir izpildījis 150 kilometru un 16 no 24 mēnešiem paredzētos testus un gada laikā pēc grāda iegūšanas uzsāk atbilstošu darbu.

Nīderlandes darba tirgū trūkst specifisku zināšanu: algas norma

Likumā noteiktais kritērijs ir tāds, ka darbiniekam ir īpašas zināšanas, kādas Nīderlandes darba tirgū ir maz vai vispār nav. Praksē to mēra ar algu. Saskaņā ar 1965. gada Darba devēju likuma 10. eb pantu tiek uzskatīts, ka darbiniekam ir īpašas zināšanas, ja gada ar nodokli apliekamā alga — alga pēc neapliekamās summas atskaitīšanas — pārsniedz gada normu: 48 013 eiro 2026. gadā, 46 660 eiro 2025. gadā, 46 107 eiro 2024. gadā.

Divi punkti bieži tiek pārprasti. Norma ir minimālā summa, kas noteikta ar nodokli apliekamajai algai, nevis pensiju paketei: ja pensiju pakete ir 62 000 eiro un 30 % tiek atskaitīti no nodokļiem, ar nodokli apliekamā atlikusī daļa ir 43 400 eiro, un 2026. gada norma nav izpildīta. Turklāt norma attiecas uz visu termiņu, proporcionāli sadalot laiku, un katru janvāri tā pieaug; darbiniekam, kura alga, ieceļot amatā, ir ievērojami virs tās, tā var nokrist zem normas pēc pārejas uz nepilnu darba laiku, neapmaksāta atvaļinājuma vai slimības ar samazinātu samaksu. Tiklīdz darbinieks ilgstoši vairs neatbilst algas vai trūkuma kritērijam, šī iespēja zaudē spēku ar atpakaļejošu spēku līdz tā mēneša pirmajai dienai, kurā tas notika, un atkarībā no apstākļiem uz visu taksācijas gadu.

Ja praktiski visi darba tirgus segmentā atbilst normai, Nodokļu administrācija joprojām var atsevišķi pārbaudīt trūkumu, ņemot vērā izglītību, attiecīgo pieredzi un atalgojuma līmeni izcelsmes valstī.

Samazināta norma jaunajiem maģistrantūras absolventiem

Darbiniekam, kas jaunāks par 30 gadiem un kam ir Nīderlandes maģistra grāds vai ārvalstu grāds, kas atzīts par līdzvērtīgu, piemēro samazinātu normu: 36 497 eiro 2026. gadā, 35 468 eiro 2025. gadā, 35 048 eiro 2024. gadā. Samazinājums ir saistīts ar vecumu, nevis absolvēšanas gadu: mēnesī, kad darbinieks sasniedz 30 gadu vecumu, stājas spēkā vispārējā norma. Darba devējiem, kas pieņem darbā absolventus, izmantojot samazināto normu, jāņem vērā trīsdesmitā dzimšanas diena.

Zinātniskie pētnieki un akadēmiskais personāls norādītās Nīderlandes pētniecības iestādēs, kā arī ārsti, kas apgūst specializēto apmācību atzītā iestādē, atbilst prasībām, neievērojot nevienu algas normu; pārējie nosacījumi uz viņiem joprojām attiecas.

Pieteikšanās un četru mēnešu termiņš

Šī iespēja nav automātiska. Darba devējs un darbinieks kopīgi iesniedz pieteikumu Nodokļu administrācijā, kas izdod lēmumu ( beschikking ), kurā norādīti sākuma un beigu datumi. Tikai tad pabalstu var izmaksāt bez nodokļu nomaksas, un darba devējam lēmums ir jāglabā algas uzskaitē.

Laika ierobežojums ir visdārgākā detaļa šajā jomā. Ja pieteikums tiek iesniegts četru mēnešu laikā no pirmās darba dienas, atvieglojums stājas spēkā ar atpakaļejošu spēku no šīs pirmās dienas. Ja tas tiek iesniegts vēlāk, tas stājas spēkā tikai no nākamā mēneša pirmās dienas pēc pieteikuma iesniegšanas mēneša, un starplaikā esošie mēneši tiek zaudēti neatgriezeniski. Nav izņēmuma grūtību gadījumā; vecākajam darbiniekam četri neizmantotie atbrīvojuma mēneši viegli ir piecciparu summa.

Atteikumu var apstrīdēt un pārsūdzēt, taču lietderīgāk ir pārbaudīt atbilstību pirms līguma parakstīšanas.

Ilgums: 60 mēneši, un atlaide par agrāku uzturēšanos

Maksimālais termiņš ir 60 mēneši. Pirms 2019. gada tas bija astoņi gadi; no 2019. gada 1. janvāra tas tika saīsināts līdz pieciem gadiem, ievērojot pārejas posma atvieglojumus, kas beidzās 2020. gada beigās. Visas pašreizējās lietas tiek izskatītas ar 60 mēnešu termiņu.

Termiņš tiek samazināts par iepriekšējiem darba vai uzturēšanās periodiem Nīderlandē, kas beidzas 25 gadu laikā pirms nodarbinātības sākuma. Īslaicīgas vizītes netiek ņemtas vērā noteiktos ierobežojumos: kopumā līdz 20 darba dienām kalendārajā gadā, strādājot Nīderlandē, un līdz sešām nedēļām kalendārajā gadā, dzīvojot Nīderlandē personisku iemeslu dēļ, kā arī vienreizējs trīs mēnešu secīgs periods, ko Nodokļu administrācijas zināšanu grupa ir apstiprinājusi, ka tas tiek piemērots līdztekus ikgadējam sešu nedēļu izņēmumam, nevis tā vietā. Ikvienam, kurš iepriekš šeit ir dzīvojis vai mācījies, pirms piecu gadu pabalsta saņemšanas ir jāaprēķina samazinājums.

WNT normas ierobežojums

Kopš 2024. gada 1. janvāra fiksētā likme attiecas tikai uz atalgojumu, kas nepārsniedz vispārējo atlīdzības maksimālo robežu saskaņā ar Wet normering topinkomens, ko bieži dēvē par Balkenendenorm: 233 000 eiro 2024. gadā, 246 000 eiro 2025. gadā un 262 000 eiro 2026. gadā. Tāpēc 2026. gadā maksimālā neapliekamā summa ir 30 % no 262 000 eiro, un alga, kas pārsniedz šo maksimālo robežu, netiek atbrīvota no nodokļa.

Darbiniekiem, kuriem šī iespēja jau bija piemērota 2022. gada pēdējā izmaksu periodā, bija pārejas posma atvieglojumi no maksimālā apjoma līdz 2026. gada 1. janvārim. Šie atvieglojumi ir beigušies: no 2026. gada maksimālais apjoms attiecas uz visiem bez izņēmuma. Šīs ir izmaiņas, kas šogad, visticamāk, ietekmēs ilgstoši strādājošos, augsti apmaksātos ārzemniekus un viņu algu nodaļas.

Ierobežojums tiek piemērots katram ieturējuma aģentam un pārrēķināts proporcionāli laikam, ja mehānisms nedarbojas visu gadu, tāpēc, pārceļoties gada vidū, katrs darba devējs piemēro savu laika sadalījumu.

Darba devēja maiņa

Lēmums tiek piešķirts konkrētam darba devējam un darbiniekam kopā, un tas netiek pieņemts kopā ar darbinieku. Darba devēja maiņas gadījumā atvieglojumus var saglabāt līdz sākotnējā termiņa beigām, bet tikai tad, ja laika posms starp iepriekšējā darba līguma beigām un jaunā līguma noslēgšanu nepārsniedz trīs mēnešus, un jaunais darba devējs un darbinieks iesniedz jaunu kopīgu pieteikumu četru mēnešu laikā no jaunā sākuma datuma. Nosacījumi, tostarp gada algas norma, tiek atkārtoti pārbaudīti.

Trīs mēnešu starpība tiek stingri mērīta. Vienā apelācijas sūdzībā tika atteikts turpināt darbu, ja iepriekšējās darba attiecības bija beigušās aptuveni astoņpadsmit mēnešus pirms jaunā līguma noslēgšanas; darbinieka uzturēšanās atļaujas atsaukšana tikmēr neietekmēja nodokļu pārbaudi (Gerechtshof 's-Hertogenbosch 2024. gada 2. oktobris, ECLI:NL:GHSHE:2024:3073). Atkāpšanās no amata bez jauna parakstīta līguma apdraud atlikušo darba līguma termiņu.

30% lēmums un kvalificēta migranta kritērijs

Ārpus ES pilsoņiem parasti ir augsti kvalificēta migranta ( kennismigrant ) uzturēšanās atļauja , ko sponsorē IND atzīts darba devējs. Šai sistēmai ir savs algas kritērijs, kas izteikts kā bruto mēneša summa, neieskaitot 8 % atvaļinājuma pabalstu, ar zemāku skaitli darbiniekiem, kas jaunāki par 30 gadiem, un vēl zemāku – absolventiem, kas pāriet uz nākamo izglītības gadu. IND nosaka šīs summas, publicē tās vietnē ind.nl un koriģē katra gada sākumā; ES Zilajai kartei atkal ir savi skaitļi.

• IND kritērijs ir bruto mēneša skaitlis; nodokļu norma ir ar nodokli apliekamās algas gada skaitlis. pēc tiek atskaitīta neapliekamā summa.
• Atbilstība vienam negarantē otru. Darbinieks, kuram piemērots saīsināta orientācijas gada kritērijs, nebūt neatbilst nodokļu normai.
• 30% noteikuma piemērošana nedrīkst samazināt algu zem IND kritērija, tāpēc jebkura algas apmaiņa pret neapliekamu pabalstu ir jāpārbauda attiecībā uz abiem kritērijiem. ES un EEZ pilsoņiem nav nepieciešama atļauja, bet uz viņiem attiecas vienādi nodokļu nosacījumi.

Daļēja ārvalstu nodokļu maksātāja statusa beigas

Darbinieks ar 30% lēmumu agrāk varēja ienākuma nodokļa deklarācijā izvēlēties tikt uzskatīts par daļēju nerezidentu nodokļu maksātāju saskaņā ar Wet IB 2001 2.6. pantu. 2. un 3. aile pēc tam tika aprēķināta tā, it kā darbinieks būtu nerezidents, tāpēc ārvalstu uzkrājumi, ieguldījumi un otrās mājas netika aplikti ar Nīderlandes nodokļiem — bieži vien to vērtība bija lielāka nekā pats algas nodokļa atbrīvojums.

Izvēles iespēja tika atcelta, sākot ar 2025. gada 1. janvāri. Darbiniekiem, kuriem lēmums tika piemērots 2023. gada pēdējā algas periodā, tika piešķirts pārejas atvieglojums: viņi var izvēlēties daļēju nerezidenta statusu līdz 2026. nodokļu gadam (ieskaitot). Šis atvieglojums beidzas 2026. gada 31. decembrī. No 2027. gada 1. janvāra katrs darbinieks, kam ir šī iespēja, ir pilntiesīgs Nīderlandes nodokļu maksātājs, uz kuru attiecas 2. un 3. ailes ienākumi visā pasaulē, ievērojot visus piemērojamos nodokļu dubultās uzlikšanas novēršanas līgumus.

Skartajai grupai šis ir 2026. gada plānošanas punkts, nevis 2027. gada: ikvienam, kas paļaujas uz pārejas noteikumu, šogad vajadzētu pārskatīt 2027. gada nostāju, tostarp ārvalstu īpašuma un akciju paketes līgumisko regulējumu un 3. ailē minētās sekas aktīviem, kas bija 2027. gada 1. janvārī.

Alternatīva: faktisko ekstrateritoriālo izmaksu atlīdzināšana

Fiksētā likme nav vienīgais risinājums. Darba devējs var atlīdzināt faktiskās ekstrateritoriālās izmaksas, neapliekot tās ar nodokļiem, pamatojoties uz pierādījumiem, bez procentuāla ierobežojuma, bez algas normas un bez 150 kilometru kritērija. Tā ir pieejama darbiniekiem, kuri pilnībā neatbilst fiksētās likmes nosacījumiem, tostarp pārrobežu darbiniekiem 150 kilometru zonā, un tā ir vērtīgāka, ja reālās izmaksas ir augstas: dārgs divvietīgs mājoklis, bieži tālsatiksmes braucieni uz mājām, lielas ģimenes pārcelšanās.

Kopš 2023. gada izvēle ir jāizdara katram darbiniekam pirmajā tā kalendārā gada samaksas periodā, kurā tiek atlīdzinātas ekstrateritoriālās izmaksas, un pēc tam tā tiek fiksēta visam gadam; to vēlāk nevar labot. Darbinieka pirmajā gadā darba devējs var pārslēgties starp abām metodēm katrā samaksas periodā līdz ceturtā mēneša beigām un pēc tam jāuzņemas saistības uz atlikušo gada daļu. Ja fiksētā likme sākas vēlāk, faktiskās izmaksas var atlīdzināt par agrākajiem mēnešiem.

Šim risinājumam ir nepieciešams pamatots uzskaites dokuments: čeki, politika, kurā noteikts, kuras kategorijas tiek ieskaitītas, un aprēķināšana katram darbiniekam algu administrēšanā. Sākot ar 2027. gadu, kad rādītājs ir 27 %, salīdzinājums mainās, un tas būtu jāpārvērtē attiecībā uz vecākajiem un ievērojami pārceltajiem darbiniekiem.

Kas darba devējam būtu jādara praksē

• Pirms līguma parakstīšanas pārbaudiet atbilstību: darbinieku pieņemšana darbā no ārzemēm, 150 kilometru un 16 no 24 mēnešiem pieredze, kā arī agrāka uzturēšanās Nīderlandē, kas saīsina līguma termiņu.
• Noteikt atlīdzību tā, lai ar nodokli apliekamā alga pēc pabalsta pārsniedz gada normu, un līgumā vai pielikumā fiksēt, ka pabalsts atlīdzina ekstrateritoriālās izmaksas.
• Iesniedziet kopīgu pieteikumu četru mēnešu laikā no pirmās darba dienas. Termiņu nosakiet līguma parakstīšanas brīdī, nevis pieņemšanas darbā brīdī.
• Katra kalendārā gada pirmajā samaksas periodā veiciet ikgadēju izvēli starp fiksēto likmi un faktiskajām izmaksām un reģistrējiet to.
• Katru janvāri atkārtoti pārbaudīt katra darbinieka atbilstību jaunajām normām un maksimālajam ierobežojumam; pierakstiet dienasgrāmatā ikviena darbinieka trīsdesmito dzimšanas dienu, kuram ir samazināta meistara norma, un katra lēmuma beigu datumu.
• Rakstiski informējiet darbiniekus, ko pabalsts nedara: tas parasti nedod tiesības uz pensiju un pazemina sociālā nodrošinājuma pabalstu un hipotēkas saņemšanas iespēju pamatu.
• Mainot darba devēju, nokārtojiet trīs mēnešu pārtraukumu un iesniedziet jaunu pieteikumu pirms iepriekšējās darba attiecības beigām.

Law & More konsultē darba devējus un jaunos darbiniekus no Eindhoven un Amsterdam par starptautiska darba līguma nodarbinātības un imigrācijas aspektiem, tostarp par to, kā pabalsts ir saistīts ar līgumu un uzturēšanās atļauju. Attiecībā uz algas aprēķinu un pašu ienākuma nodokļa deklarāciju sadarbojieties ar nodokļu konsultantu.