Saskaņā ar Nīderlandes tiesību aktiem juridiska apvienošanās prasa laiku. Ir jāizstrādā apvienošanās priekšlikums, jāiesniedz vai jāpublisko finanšu dokumenti, un tikai pēc likumā noteiktā iebildumu iesniegšanas termiņa beigām notārs paraksta apvienošanās aktu. Tomēr praksē apvienošanās finansiālās sekas bieži vien sāk iestāties daudz agrāk. Tieši par to ir runa atpakaļejošā spēkā juridiskajā apvienošanā, un šī tēma regulāri rada pārpratumus uzņēmēju, grāmatvežu un pat pieredzējušu direktoru vidū.
Šajā emuāra ierakstā es paskaidroju, kā grāmatvedības retroaktīvā ietekme ir saistīta ar juridisko apvienošanās datumu, cik tālu tas var attiekties, kādi ir nodokļu noteikumi un kāpēc apvienošanās priekšlikumam pievienotie finanšu dokumenti praksē ir viena no visvairāk nenovērtētajām kļūdām. Noslēgumā es atbildu uz visbiežāk uzdotajiem jautājumiem par šo tēmu.
Juridiskās apvienošanās datums salīdzinājumā ar grāmatvedības spēkā stāšanās datumu
Katrā juridiskā apvienošanās reizē ir jānošķir divi dažādi momenti, kas bieži tiek jaukti.
Apvienošanās stājas spēkā tikai nākamajā dienā pēc tam, kad notārs ir parakstījis apvienošanās aktu. No šī brīža izzūdošā uzņēmuma aktīvi un saistības pēc universāla īpašumtiesību principa pāriet iegūstošajam uzņēmumam, izzūdošais uzņēmums beidz pastāvēt, un izzūdošā uzņēmuma akcionāri principā kļūst par iegūstošā juridiskās personas akcionāriem. Tas izriet no Nīderlandes Civilkodeksa 2. grāmatas 7. sadaļas pamatnoteikumiem.
Tomēr finanšu pārskatu sniegšanas nolūkos tiek piemērots cits, daudz agrāks datums. Nīderlandes likumi ļauj noteikt agrāku datumu, no kura izzūdošā uzņēmuma finanšu darījumi tiek uzskatīti par veicamiem iegūstošā uzņēmuma kontā un riskiem. Praksē šo datumu sauc par grāmatvedības spēkā stāšanās datumu vai sākuma datumu. Konkrēti, tas nozīmē, ka izzūdošā uzņēmuma ieņēmumus, izmaksas, peļņu un zaudējumus var apstrādāt iegūstošā uzņēmuma administrācijā un gada pārskatos jau no, piemēram, 1. janvāra, pat ja pati apvienošanās juridiski stājas spēkā tikai dažus mēnešus vēlāk.
Cik tālu atpakaļ var attiekties atpakaļejošais efekts
Šeit ir nepieciešama neliela nianse, jo praksē šis punkts bieži tiek paziņots pārāk stingri. Finanšu sadale notiek no datuma, kas ir skaidri norādīts apvienošanās priekšlikumā, saskaņā ar Nīderlandes Civilkodeksa 2:312. panta 2. punktu. Šis datums parasti iekrīt kārtējā finanšu gada sākumā, parasti 1. janvārī uzņēmumiem, kuru finanšu gads sakrīt ar kalendāro gadu, taču tas nav absolūts ierobežojums, kas likumā tik daudzos vārdos noteikts. Iespēja atkāpties vēl agrāk ir ierobežota ar piemērojamo apvienošanās tiesību aktu un gada pārskatu tiesību aktu ierobežojumiem, un tā katrā atsevišķā gadījumā ir jāizvērtē, ņemot vērā pēdējos pieņemtos gada pārskatus, apvienošanās priekšlikumā izvēlēto sākuma datumu un to, vai šis datums ir aizstāvams, ņemot vērā akcionāru, kreditoru un nodokļu iestāžu intereses.
Ja apvienojamo uzņēmumu finanšu gadi nesakrīt, nevar vienkārši izmantot standarta datumu, piemēram, 1. janvāri. Šādā gadījumā katram uzņēmumam ir jāizvērtē, kā izvēlētais grāmatvedības datums ir saistīts ar katras atsevišķās puses pēdējo noslēgto un apstiprināto finanšu gadu. Nepareizi izvēlēts spēkā stāšanās datums var izraisīt grāmatveža jautājumus, diskusijas ar Nīderlandes nodokļu iestādēm vai vēlāku korektīvu darbu administrācijā.
Praktiskā ietekme uz administrāciju un gada pārskatiem
Atpakaļejošs spēks nemaina juridisko brīdi, kurā apvienošanās stājas spēkā, taču tam ir tālejošas sekas administrācijai. Izzūdošā uzņēmuma rezultāti tiek iekļauti iegūstošā uzņēmuma skaitļos no izvēlētā apvienošanās datuma. Darījumi starp uzņēmumiem, kas notikuši starp pusēm šajā periodā, ir rūpīgi jāizvērtē un nepieciešamības gadījumā jāizslēdz, lai nerastos dubulta uzskaite. Administrācijai ir arī jāspēj pamatot, kuri posteņi ir iegūstošā uzņēmuma kontā no izvēlētā datuma, un gada pārskatiem un to piezīmēm ir jāatbilst izvēlētajai apvienošanās struktūrai. Tāpēc atpakaļejošs spēks ir ne tikai juridiska izvēle, bet tikpat lielā mērā arī administratīvs projekts, kurā finanšu administrācijai, grāmatvedim, nodokļu konsultantam un notāram ir jābūt labi koordinētiem.
Nodokļu režīms: nodokļu ziņā neitrāla apvienošanās iespēja
Tas, ka saskaņā ar civiltiesībām ir iespējama grāmatvedības retroaktīvā ietekme, automātiski nenozīmē, ka tādējādi tiek nokārtotas arī nodokļu sekas. Nodokļu vajadzībām bieži tiek izmantota nodokļu ziņā neitrālas apvienošanās iespēja saskaņā ar 1969. gada Nīderlandes Uzņēmumu ienākuma nodokļa likuma 14.b. pantu. Šīs iespējas sākumpunkts ir tāds, ka, piemēram, slēpto rezervju un nodokļu prasījumu aplikšanu ar nodokļiem var atlikt iegūstošajai sabiedrībai, ja vien ir izpildīti iespējas nosacījumi un apvienošanās galvenais mērķis nav izvairīties no nodokļu maksāšanas vai atlikt to.
Nīderlandes Nodokļu iestādes pievērš īpašu uzmanību tam, vai apvienošanās ir strukturēta patiesu uzņēmējdarbības iemeslu dēļ, kā arī zaudējumu un nodokļu prasījumu pozīcijai apvienojošajos uzņēmumos. Īpaša uzmanība ir jāpievērš gadījumos, kad vienai no apvienojošajām pusēm ir zaudējumi, ja apvienošanās mērķis ir skaidra nodokļu optimizācija bez pamatota uzņēmējdarbības pamatojuma, ja apvienošanā ir iesaistītas dažādas juridiskās formas, piemēram, sabiedrība ar ierobežotu atbildību (BV), kas apvienojas ar fondu, ja ir pārrobežu elementi vai ja apvienošanās ir daļa no plašākas pārstrukturēšanas. Civiltiesību atpakaļejošais spēks un tā nodokļu pieņemšana praksē bieži vien notiek paralēli, taču tas nav automātisks. Vienmēr ir nepieciešams atsevišķs nodokļu novērtējums.
Apvienošanās priekšlikumam pievienotie finanšu dokumenti: sekojiet līdzi sešu mēnešu termiņam
Praksē regulāri tiek aizmirsts par apvienošanās priekšlikumam pievienoto finanšu dokumentu aktualitāti. Ja apvienošanās procesā iesaistītās sabiedrības pēdējie pieņemtie gada pārskati vai citi finanšu pārskati ir sagatavoti vairāk nekā sešus mēnešus pirms apvienošanās priekšlikuma iesniegšanas vai publicēšanas, šie vecākie dokumenti paši par sevi nav nederīgi, taču tie vairs nav pietiekami apvienošanās lietai. Šādā gadījumā valdei saskaņā ar Nīderlandes Civilkodeksa 2:313. panta 2. punktu ir jāsagatavo papildu gada pārskats vai starpposma aktīvu un pasīvu pārskats ar atsauces datumu, kas nav agrāks par trešā mēneša pirmo dienu pirms iesniegšanas mēneša, un jāiesniedz vai jāpublicē tas kopā ar apvienošanās priekšlikumu tādā apmērā, kādā tas nepieciešams saskaņā ar Nīderlandes Civilkodeksa 2:314. panta 1. punktu.
Tāpēc sešu mēnešu termiņš attiecas uz apvienošanās dokumentācijas pilnīgumu, nevis uz vecāku gada pārskatu civiltiesisko spēkā esamību kā tādu. Šī režīma mērķis ir nodrošināt, lai akcionāriem, kreditoriem un notāram, izvērtējot apvienošanos, būtu pieejama pietiekami aktuāla finanšu informācija. Turklāt Nīderlandes Civilkodeksa 2:315. panta 1. punkts joprojām pieprasa valdei atklāt būtiskas izmaiņas aktīvos un saistībās, kas radušās pēc apvienošanās priekšlikuma. Jāņem vērā, ka izvēlētais grāmatvedības spēkā stāšanās datums saskaņā ar Nīderlandes Civilkodeksa 2:312. panta 2. punktu un valūtas prasība saskaņā ar Nīderlandes Civilkodeksa 2:313. panta 2. punktu ir divas atsevišķas prasības, kuras bieži tiek jauktas, bet kuras ir jāievēro neatkarīgi viena no otras.
Cik ilgi finanšu dokumenti ir derīgi?
Sešu mēnešu pārbaude tiek novērtēta vienā noteiktā brīdī, proti, apvienošanās priekšlikuma iesniegšanas vai publicēšanas brīdī. Šajā brīdī pēdējie pieņemtie gada pārskati nedrīkst būt vecāki par sešiem mēnešiem vai arī jābūt sagatavotam papildu gada pārskatam vai starpposma aktīvu un pasīvu pārskatam. Arī pats starpposma pārskats nedrīkst būt sagatavots pārāk ilgi pirms iesniegšanas, un tā atsauces datums nedrīkst būt agrāks par trešā mēneša pirmo dienu pirms iesniegšanas mēneša. Praksē tas nozīmē, ka iesniegšanas brīdī dokumenti faktiski nedrīkst būt vecāki par dažiem mēnešiem.
Bieži vien problēmas rodas jautājumā par to, kas notiek pēc iesniegšanas. Apvienošanās process, ņemot vērā likumā noteikto iebildumu iesniegšanas periodu un notāram nepieciešamo laiku, var viegli ilgt vairākus mēnešus, pirms akts tiek parakstīts. Likums neprasa jaunu gada pārskatu vai aktīvu un pasīvu pārskata atjaunināšanu tikai tāpēc, ka starp iesniegšanu un parakstīšanu paiet laiks. Tā vietā no iesniegšanas brīža ir spēkā pastāvīgs informācijas atklāšanas pienākums saskaņā ar Nīderlandes Civilkodeksa 2:315. panta 1. punktu: katras apvienošanās procesā iesaistītās sabiedrības valdei ir jāinformē akcionāri un pārējās apvienošanās procesā iesaistītās sabiedrības par būtiskām aktīvu un pasīvu izmaiņām, kas notiek pēc apvienošanās priekšlikuma datuma un pirms apvienošanās stāšanās spēkā.
Tāpēc finanšu dokumentu derīgums nav saistīts ar glabāšanas laiku līdz akta izpildei, bet gan ar iesniegšanas momentuzņēmuma raksturu, ko papildina pienākums ziņot par būtiskām norisēm pēc tam. Ja starp iesniegšanu un paredzēto izpildi paiet ilgāks laiks, piemēram, iebildumu iesniegšanas vai lēmumu pieņemšanas kavēšanās dēļ, piesardzības nolūkos ir lietderīgi izvērtēt, vai iesaistīto uzņēmumu finansiālais stāvoklis joprojām atbilst iesniegtajos dokumentos sniegtajam attēlam, pat ja likums neparedz jaunu sešu mēnešu pārbaudi. Šaubu gadījumā atjaunināts aktīvu un pasīvu pārskats vai vismaz skaidra informācijas atklāšana saskaņā ar Nīderlandes Civilkodeksa 2:315. panta 1. punktu ir drošākais veids, kā novērst kreditoru iebildumus vai diskusijas notariālās pārskatīšanas laikā.
Ko darīt, ja finanšu dokumenti ir novecojuši vai trūkst
Trūkstoši vai novecojuši finanšu dokumenti automātiski nepadara apvienošanos par spēkā neesošu. Pieejamā tiesu prakse neparedz noteikumu, ka apvienošanās automātiski ir spēkā neesoša, tiklīdz dokumenti ir vecāki par sešiem mēnešiem. Nīderlandes Augstākā tiesa ir apstiprinājusi, ka apvienošanās paliek spēkā, kamēr tiesa to nav anulējusi, un ka anulēšana ir iespējama tikai, pamatojoties uz Nīderlandes Civilkodeksa 2:323. panta 1. punktā minētajiem ierobežojošajiem iemesliem. Tāpēc trūkstošu vai novecojušu dokumentu problēma galvenokārt ir saistīta ar dokumentācijas un informācijas atklāšanas pienākumu neievērošanu, kas ietekmē spēju turpināt izpildi un, iespējams, direktora atbildību, nevis ar apvienošanās vai pašu vecāku datu automātisku spēkā neesību.
Notāram šis ir delikāts jautājums. Kamēr apvienošanās lieta nav pilnīga, notārs nevar paziņot, ka ir izpildītas likumā noteiktās formālās prasības, kā to paredz Nīderlandes Civilkodeksa 2:318. panta 2. punkts, un principā atteiksies parakstīt aktu, kamēr lieta netiks papildināta. Kreditoriem vissvarīgākā aizsardzība pirms izpildes ir iebildumu tiesības saskaņā ar Nīderlandes Civilkodeksa 2:316. panta 1. punktu. Trūkstoši vai novecojuši dokumenti paši par sevi nav pamats iebildumiem, bet tie ir būtiski tiktāl, ciktāl tie padara ticamu, ka iegūstošās sabiedrības finansiālais stāvoklis pēc apvienošanās sniegs mazāku garantiju, ka prasījums tiks apmierināts. Tiesa noraida šādu lūgumu, ja kreditors to nepierāda, ko apstiprina arī nesenā Tiesas judikatūra. Amsterdam Apgabaltiesa.
Datuma ierakstīšana apvienošanās priekšlikumā
Izvēlēto grāmatvedības spēkā stāšanās datumu nevar pievienot vēlāk. Ja ir jāizmanto atpakaļejošs spēks, šis datums ir skaidri un savlaicīgi jāiekļauj apvienošanās priekšlikumā, kas iesniegts Nīderlandes Tirdzniecības palātā saskaņā ar Nīderlandes Civilkodeksa 2:312. panta 2. punktu. Apvienošanās priekšlikums veido visa procesa pamatu un papildus šim datumam ietver arī apvienojamās juridiskās personas, iegūstošo sabiedrību, ierosināto apmaiņas attiecību, ja tāda ir piemērojama, sekas akcionāriem, kreditoriem un citām ieinteresētajām personām, kā arī sekas darbiniekiem. Neskaidrs vai nepilnīgs apvienošanās priekšlikums var radīt problēmas vēlāk izpildes laikā, notāra dokumentu pārbaudes laikā vai nodokļu aprēķināšanas laikā.
Darbinieku, kreditoru un akcionāru stāvoklis
Atpakaļejošs spēks galvenokārt attiecas uz finanšu apstrādi. Tomēr juridiskās sekas trešajām personām stājas spēkā tikai saskaņā ar apvienošanās tiesību noteikumiem, nevis ar atpakaļejošu spēku. Apvienošanās var ietekmēt darbinieku juridisko stāvokli, kreditoriem ir iepriekš aprakstītās iebildumu tiesības, un akcionāri vai dalībnieki atkarībā no juridiskās formas ir iesaistīti lēmumu pieņemšanā par apvienošanos. Skaidra komunikācija un pareiza dokumentācija ir būtiska, lai izvēlētais atpakaļejošais spēks neradītu maldīgu iespaidu, ka arī šo pušu stāvoklis mainās agrāk.
Bieži uzdotie jautājumi par atpakaļejošu spēku juridiskas apvienošanās gadījumā
No kura datuma var sākties grāmatvedības retroaktīvā ietekme?
Datums apvienošanās priekšlikumā tiek ierakstīts saskaņā ar Nīderlandes Civilkodeksa 2:312. panta 2. punktu, un praksē tas parasti iekrīt kārtējā finanšu gada sākumā. Nav stingra, skaidri noteikta likumā noteikta galīgā ierobežojuma, taču izvēlētajam datumam ir jāatbilst apvienošanās tiesību aktiem un gada pārskatu tiesību aktiem, kā arī iesaistīto uzņēmumu pēdējiem pieņemtajiem gada pārskatiem.
Vai atpakaļejošais spēks automātiski ir spēkā arī nodokļu vajadzībām?
Nē. Nīderlandes Nodokļu iestādes parasti pieņem grāmatvedības retroaktīvo efektu nodokļu neitrālas apvienošanās ietvaros saskaņā ar 1969. gada Uzņēmumu ienākuma nodokļa likuma 14.b. pantu, ja vien netiek iegūtas nepamatotas nodokļu priekšrocības, piemēram, nepamatoti kompensējot zaudējumus. Civiltiesības un nodokļu retroaktīvais efekts bieži vien darbojas paralēli, taču tas katrā gadījumā ir jāizvērtē atsevišķi.
Kas notiek, ja apvienojamo uzņēmumu finanšu gadi nesakrīt?
Šādā gadījumā nevar vienkārši pieņemt standarta datumu, piemēram, 1. janvāri. Katram uzņēmumam ir jāizvērtē, kā izvēlētais pagrieziena datums ir saistīts ar šī uzņēmuma pēdējo noslēgto un apstiprināto finanšu gadu, kas bieži vien prasa pielāgotu pieeju.
Vai finanšu dokumenti, kas vecāki par sešiem mēnešiem, ir nederīgi apvienošanās priekšlikumam?
Nē, šie dokumenti paši par sevi nav spēkā neesoši, taču tie vairs nav pietiekami. Saskaņā ar Nīderlandes Civilkodeksa 2:313. panta 2. punktu valdei ir jāsagatavo papildu gada pārskats vai starpposma aktīvu un pasīvu pārskats un jāiesniedz tas kopā ar apvienošanās priekšlikumu tādā apmērā, kādā tas nepieciešams saskaņā ar Nīderlandes Civilkodeksa 2:314. panta 1. punktu.
Cik ilgi finanšu dokumenti paliek spēkā pēc apvienošanās priekšlikuma iesniegšanas?
Sešu mēnešu pārbaude attiecas tikai uz apvienošanās priekšlikuma iesniegšanas vai publicēšanas brīdi. Turpmākajam periodam likums neparedz jaunu atjaunināšanas termiņu; tomēr Nīderlandes Civilkodeksa 2:315. panta 1. punkts uzliek pastāvīgu pienākumu atklāt būtiskas izmaiņas aktīvos un saistībās, kas notikušas pēc iesniegšanas, līdz apvienošanās stājas spēkā. Ilgākā procesā starp iesniegšanu un izpildi ir lietderīgi piesardzības nolūkos izvērtēt, vai ir nepieciešama papildu atjaunināšana vai atklāšana, pat ja likums to stingri nepieprasa.
Vai kreditors var apturēt apvienošanos trūkstošu finanšu dokumentu dēļ?
Kreditors var iesniegt iebildumus saskaņā ar Nīderlandes Civilkodeksa 2:316. panta 1. punktu. Trūkstoši vai novecojuši dokumenti nav neatkarīgs iebildumu pamats, taču tie var veicināt ticamu priekšstatu par to, ka iegūstošās sabiedrības finansiālais stāvoklis pēc apvienošanās piedāvā mazāku garantiju par prasījuma apmierināšanu. Tiesa noraida lūgumu, ja tas netiek pierādīts ticami.
Vai apvienošanos var anulēt vēlāk, ja apvienošanās dokumentācijā ir nepilnības?
Tikai ierobežotā mērā. Nīderlandes Civilkodeksa 2:323. panta 1. punktā ir ietverta ierobežojoša sistēma atzīšanas par spēkā neesošu pamatu noteikšanai. Apvienošanās, kas reģistrēta notāra parakstītā aktā, ir un paliek spēkā, kamēr tiesa to nav anulējusi, pat ja apvienošanās lietā ir konstatētas procesuālas kļūdas.
Vai notāram ir jāatsakās parakstīt aktu, ja trūkst finanšu dokumentu?
Principā jā. Notārs var atzīt, ka likumā noteiktās formālās prasības ir izpildītas tikai tad, ja apvienošanās lieta ir pilnīga. Ja trūkst obligāto dokumentu, loģiska rīcība ir atteikties no parakstīšanas, kamēr lieta nav papildināta.
Vai apvienošanās ar citu juridisko formu, piemēram, fondu, maina noteikumus?
Jā, tam jāpievērš atsevišķa uzmanība. Nodokļu atvieglojumi, piemēram, nodokļu ziņā neitrāla apvienošanās, automātiski neattiecas vienādi uz dažādām juridiskajām formām. Piemēram, apvienojot BV ar fondu, nevajadzētu vienkārši pieņemt standarta pieeju apvienošanās gadījumā starp parastajām kapitāla sabiedrībām, bet gan iepriekš to īpaši izvērtēt.
Secinājums un individuāli pielāgoti padomi
Atpakaļejošs spēks juridiskā apvienošanās gadījumā ir vērtīgs instruments, kas padara finanšu pārskatu sniegšanu praktiskāku un var labi iederēties plašākā pārstrukturēšanā. Pati apvienošanās stājas spēkā tikai nākamajā dienā pēc notariālā akta parakstīšanas, taču grāmatvedības nolūkos to bieži vien ir iespējams saskaņot ar agrāku datumu, kas reģistrēts apvienošanās priekšlikumā. Šī izvēle ir rūpīgi jāsagatavo: datums ir skaidri jānorāda apvienošanās priekšlikumā, administrācija ir jāizveido atbilstoši, finanšu dokumentiem ir jābūt pietiekami aktuāliem, lai ievērotu Nīderlandes Civilkodeksa 2:313. pantā noteikto sešu mēnešu termiņu, un nodokļu režīmam ir jābūt pamatotam ar reāliem komerciāliem apsvērumiem un aizstāvamam.
Pielāgotas konsultācijas ir īpaši nepieciešamas gadījumos, kas saistīti ar atšķirīgiem finanšu gadiem, zaudējumu pozīcijām, pārrobežu elementiem vai dažādu juridisko formu apvienošanos. Ja saskaraties ar kādu no šīm situācijām, lūdzu, sazinieties ar Law & More lai tiktu izvērtēts izvēlētais apvienošanās datums, apvienošanās priekšlikums un jūsu apvienošanās nodokļu aspekti, lai mēs varētu kopīgi izstrādāt nepieciešamos soļus.
